Выдержка из работы:
Некоторые тезисы из работы по теме Применение упрощенной системы налогообложения для оптимизации налогового бремени как фактор повышения прибыльности предприятия ООО "Сервис-ресурс"
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность данной работы заключается в том, что в развитие малых предприятий в России является одним из важнейших направлений решения как экономических, так и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. Малый бизнес занимает особое место в экономике, создает устойчивое экономическое развитие государства. Малые предприятия это всего 12% ВВП России, в то время как в Европе уровень развития малых предприятий в несколько раз выше. Таким образом, рассматриваемая тема имеет исключительную важность и актуальность в деле обеспечения устойчивого экономического роста в России. Развитие малых предприятий стало массовым явлением, так как оно способствует формированию конкурентных, рыночных отношений, расширению ассортимента и повышению качества товаров, работ, услуг, структурной перестройке экономики, придавая ей гибкость, мобильность, а также сокращению уровня безработицы.
Особенности состояния и развития малого бизнеса на нынешнем этапе определяются, прежде всего, результатами экономической политики государства и состоянием соответствующего ей хозяйственного права.
Последние решения по малому бизнесу, принятые государством страны, носят в основном конструктивный и комплексный характер. Сделан существенный шаг вперед в понимании сути экономических проблем малого бизнеса. Основные формы его поддержки выявлены и обозначены, а приоритеты избраны – изменения в налоговой системе, выделение кредитных ресурсов из федерального бюджета, государственное страхование программ с высокой степенью риска, обеспечение гарантий для инвестиций, использование опыта и привлечение иностранных специалистов.
Большое влияние на развитие малого бизнеса оказывает налогообложение. Определяя объем взимаемых налогов с субъектов малого бизнеса, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.
Изучение налогового бремени в РФ и зарубежного опыта на сегодняшний день является весьма актуальным. Дальнейшее социально-экономическое развитие в России во многом зависит от государственной фискальной политики. Одним из важнейших факторов, влияющих на основные макроэкономические параметры, является активное использование налогово-бюджетных инструментов в процессе регулирования социально-экономических пропорций территориального и отраслевого развития. Значимость государственных расходов и налогов в обеспечении макроэкономической стабильности обусловлена возможностью сознательно и целенаправленно определять их воздействие на экономические процессы.
Целью исследования настоящей выпускной квалификационной работы является оценка особенностей применения упрощенной системы налогообложения в целях управления уровнем налогового бремени предприятия. Указанная цель определила следующие задачи выпускного квалификационного исследования:
а) выявить терминологическую характеристику понятия «налоговое бремя», «налоговая нагрузка»;
б) исследовать налоговую нагрузку как основу государственного регулирования экономики;
в) выявить особенности организации учета на малом предприятии;
г) дать оценку действующей системе льготного налогообложения малого бизнеса;
д) изучить практику применения специальных режимов налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ (упрощенной системы налогообложения, системы единого налога), общего режима налогообложения, выявить их особенности;
е) проанализировать и оценить эффективность налогового бремени хозяйствующих субъектов в РФ на примере организации малого бизнеса;
ж) разработать основные направления оптимизации налогового бремени с применением УСН на малом предприятии.
Объектом выпускного квалификационного исследования выступает субъект малого бизнеса действующий на территории РФ - общество с ограниченной ответственностью «Сервис - ресурс» (ООО «Сервис - ресурс»).
Предметом исследования является механизм применения УСН для оптимизации налогового бремени как фактор повышения прибыльности предприятия.
Теоретическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных экономистов, фундаментальные и прикладные исследования по проблемам учета и налогообложения малого бизнеса, а также труды специалистов, занимающихся вопросами налогового администрирования, реализации государственных мер оптимизации бюджетно-налоговой политики.
Основу исследования составляют научные труды таких авторов, как А.В. Паскачев, В.Г. Пансков, Ф.К. Садыгов, О.В. Богачева, Г.Н. Карташова, А.Л. Коломиец, М.Н. Шалюхина, И.В. Горский, П.А. Кадочников, О.В. Луговой, Л.П. Павлова, С. Синельников, Т.Ф. Юткина, Н.В. Трунин, И.В. Вачугов и другие, которые внесли значительный вклад в изучение проблем налоговой нагрузки.
Методологической основой исследования выступил диалектический принцип, раскрывающий возможности изучения вопросов оптимизации фискальной политики в динамике, взаимосвязи и взаимообусловленности. Системный подход к предмету исследования реализован посредством таких общенаучных методов, как методы научной абстракции, моделирования, сравнения, анализа и синтеза, статистического анализа.
Информационной базой исследования послужили данные Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики, материалы Министерства финансов РФ, материалы научных конференций по налогам и налогообложению, сведения, опубликованные в периодической печати и Интернет-ресурсы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 ноября года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие малого и среднего бизнеса и переход его на качественный уровень участия в формировании валового регионального продукта требует существенного расширения возможностей для его субъектов. В работе исследовано влияние системы налогообложения на деятельность субъектов малого бизнеса. Наиболее значимой проблемой, препятствующей развитию малого бизнеса, является налогообложение.
Современное состояние налогообложения малого бизнеса в России характеризуется действием трех параллельно действующих систем: общей для всех предприятий, упрощенной и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, что в принципе позволяет учесть специфику малых форм бизнеса. Вместе с тем конкретные механизмы налогообложения требуют дальнейшего совершенствования их экономических, финансовых, налоговых и правовых элементов.
Установленный законодательством РФ специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого бизнеса возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота. Введение упрощенного учета и отчетности способствует сокращению расходов налогоплательщика. Все это свидетельствует о том, что упрощенная система налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является льготной для налогоплательщика, но применение ее ограничено рамками малого бизнеса.
УСН применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого бизнеса на добровольной основе. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.
Экономический эффект от перехода на упрощенную систему налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности. Важнейшим отличием от всех действующих систем налогообложения малых предприятий является то, что база налогообложения рассчитывается не по отчетности, а на основе определенной путем доходности различных видов бизнеса. При этом предполагается увязать определение потенциального дохода с перечнем легко проверяемых показателей деятельности организации: используемая площадь, фактический оборот, число работающих и т.п. Торговые предприятия могут уменьшить свой налогооблагаемый доход на величину произведенных расходов, тогда как по ранее действовавшей системе они платили единый налог со всей суммы валовой выручки.
Налогоплательщики вправе вести книгу учета доходов и расходов своей деятельности в электронном виде, представлять отчетность в налоговый орган посредством электронной почты.
Данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика, его применение способно реально улучшить благосостояние как части населения страны, непосредственно участвующей в предпринимательской деятельности, так и имеющей к ней опосредованное отношение, в т.ч. через рост заработной платы, образование новых рабочих мест, снижение цен, появление более качественной продукции и улучшение экологии в результате модернизации производства.
ООО «Сервис - ресурс» создано в октябре 1999 года. Основными видами деятельности является производство и реализация жаростойких силиконов для пищевой промышленности двух видов: антипригарное полотно для печной выпечки, жидкий силикон для смазки форм в хлебопекарном производстве.
Наибольшую долю в общей сумме налогов и платежей ООО «Сервис - ресурс» за 2009 год имеет налог на добавленную стоимость - сумма налога за этот год составила более 1/2 от общей суммы налогов и платежей, а в 2010 году удельный вес данного налога увеличился на 13 тыс. рублей, не утратив, тем самым, доминирующую позицию в общей сумме налогов и платежей предприятия.
Значительный процент в общей сумме налогов в 2009 и 2010 году имеет налог на прибыль и не уплачиваемый в 2011 году в связи с понесенными убытками.
Немалую долю в общей сумме налогов и платежей ООО «Сервис - ресурс» имеют страховые взносы, увеличивающиеся в связи с ростом фонда заработной платы в анализируемом периоде. За период с 2009 по 2011 годы наблюдается тенденция увеличения удельных весов в общей сумме налогов и платежей таких налогов, как налог на имущество, подоходного налога, однако удельный вес по отдельности каждого из этих налогов оставался незначительным.
Самое тяжёлое налоговое бремя по ООО «Сервис - ресурс» было в 2009 году, причем в 2010 году налоговое бремя снизилось на 4,48% по сравнению с 2009 годом. В 2010 году, при сохранении тенденции к её снижению и уменьшения чрезмерного давления, ООО «Сервис - ресурс» получило возможность добиться нормального налогового бремени. В 2011 году налоговое бремя в процентном соотношении не значительно, в связи с отсутствием прибыли в данном периоде.
На основе проведенного анализа особенностей налогообложения ООО «Сервис - ресурс» были разработаны рекомендации оптимизации налогового бремени суть которых сводится к следующему:
а) в целях оптимизации налогового бремени необходимо применение упрощенной системы налогообложения - экономия составит 267 305 руб.
б) рациональная и эффективная организации системы налогового планирования позволит снизить налоговые платежи;
в) обоснованный выбор учетной политики позволяет организации законным путем минимизировать налоговые платежи. Налоговую экономию можно получить, выбрав оптимальную величину амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам;
г) управление способами оценки стоимости материальных запасов, а также изменение момента включения расходов в себестоимость для целей налогообложения (создания резервов) позволит оптимизировать налоговые обязательства;
д) амортизация основных средств и нематериальных активов, а также износ хозяйственного инвентаря уменьшают их остаточную стоимость, участвующую в расчете налога на имущество;
е) налог на имущество относится на финансовые результаты организации, поэтому на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль.
В заключение следует отметить, что ООО «Сервис - ресурс» является типичным представителем российских хозяйствующих субъектов, осуществляющим свою деятельность в условиях значительной налоговой нагрузки со стороны государства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. [Текст] Официальный текст. - М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М, 2012. – 251 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст [Текст]. - М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М, 2012. – 273 с.
3. ФЗ РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
4. Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 [Текст] «О налоге на прибыль предприятий и организаций». – 8 с.
5. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник [Текст] / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2009. - 356 с.
6. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика [Текст] / Ф.К. Садыгов и др. - М.: Изд-во экономико-правовой лит., 2008. - 232 с.
7. Аносов, М.Т. Налоговые последствия изменений в главу 25 НК РФ [Текст] / М.Т. Аносов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2009. - №5. - С.31 - 33.
8. Архипцева, Л.М. Информационное обеспечение планирования налоговых поступлений [Текст] / Л.М. Архипцева // Налоги и налогообложение. - 2010.- № 4. - С. 25-33.
9. Байтокаев, К. Ш. Влияние на налоговую нагрузку некоторых факторов [Текст] / К. Ш. Байтокаев // Медицина и образование в Сибири. - 2011. - № 4. - С. 10 - 12.
10. Бакулин, О.В. Фискальная политика государства - основа государственного регулирования экономики [Электронный ресурс] / О.В. Бакулин // Российский экономический Интернет-журнал. - 2009. - С. 15.
11. Балацкий, Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности [Текст] / Е.В. Балацкий // Мировая экономика и международные отношения. - 2009. - № 11. - С. 31-43.
12. Белова, И.А. Типы фискальной политики государства [Текст] / И.А. Белова // Вестник Челябинского государственного университета. - 2010. - № 6. - С. 69-75.
13. Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки [Текст] / В. Белостоцкая. // Финансы. – 2009. – № 3. – С.36 - 39.
14. Бланк, И.Б. Финансовый менеджмент / И.Б. Бланк - Киев: Ника – Центр – Эльга, 2007.
15. Богачева, О.В. Налоговый потенциал и региональные счета [Текст] / О.В. Богачева // Финансы. - 2008. - № 2. - С. 19-24.
16. Бричеев, В.А. Фискальная политика и эффект «вытеснения» [Текст] / В.А. Бричеев // Известия Таганрогского государственного радиотехнического университета. - 2009. Т. 43. - № 8. - С. 179-180.
17. Васильева, М.В. Методы оценки налогового потенциала налога на прибыль организаций: Дис. … канд. экон. наук [Текст] / М.В. Васильева. Орел: ОрелГТУ, 2010. - 174 с.
18. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование [Текст] / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. - СПб.: Питер, 2008. - 634 с.
19. Дерина, О. В. Налоговая нагрузка: экономическая сущность и роль в регулировании социально-экономической сферы [Текст] / О. В. Дерина, Г. В. Морозова // Вестник Мордовского университета. - 2009. - № 3. - С. 51 - 54.
20. Долгова, И. Н. Оценка взаимосвязи налоговой нагрузки и эффективности занятости населения в отраслях экономики и промышленности РФ [Текст] / И. Н. Долгова, А. Г. Коровкин // Научные труды: Институт народнохозяйственного прогнозирования РАН. - 2010. - Т. 3. - С. 440-470.
21. Дрожжина, И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта [Текст] / И.А. Дрожжина // Сибирская финансовая школа. - 2009. - № 6. - С. 33-38.
22. Евстигнеев, Е. Н. Основы налогообложения и налогового учета: Учебное пособие [Текст] / Е. Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА -М, 2011.
23. Загоров, И. В. Анализ и планирование прибыли предприятий / И.В. Загоров. – М.: Дело, 2008.
24. Захарьин, В.Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога [Текст] / В.Р. Захарьин. – М.: Омега-Л, 2010. – 315 с.
25. Иванеев, А. Новая точка отсчета в налоговых отношениях [Текст] / А. Иванеев. // Экономика и жизнь. – 2009. – №23. – С. 11 - 14.
26. Касьянова, Г.Ю. Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главы 25 НК РФ [Текст] / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2009. – 136 с.
27. Колчин, С.П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия [Текст] / С.П. Колчин // Финансы. - 2010. - № 7. - С. 31-35.
28. Колчина, Н.В. Финансы предприятия. Учебник для вузов / Н.В. Колчина. – М.: Высш. шк., 2008.
29. Кузьменко, В.В. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени [Текст] / В.В. Кузьменко, Е.А. Ефимец // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Сер. «Экономика». - 2010. - № 1.
30. Левкин, А.В. Налоговая нагрузка [Текст] / А.В. Левкин // Консультант. - 2009. - № 3. - С. 49-51.
31. Лисавин, А.В. Налоговое планирование в деятельности предприятия [Текст] / А.В. Лисавин // Известия Таганрогского государственного радиотехнического университета. - 2011. Т. 19. - № 1. - С. 143-143.
32. Лукаш, Ю. Оптимизация налогов. Методы и схемы [Текст] / Ю. Лукаш. – М.: ГроссМедиа, 2010. – 416 с.
33. Малис, Н.И. Налогообложение малого бизнеса [Текст] / Н. Малис. // Финансы. - 2009. - № 1. - С.28 - 32.
34. Миненкова, Л.Р. Фискальная политика и поведение граждан в налоговой сфере как предмет социологического анализа [Текст] / Л.Р. Миненкова // Вестник Казанского государственного технического университета им. А.Н. Туполева. - 2010. - № 4. - С. 65-67.
35. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. – М.: Налог Инфо, 2011. – 592 с.
36. Налоги. Уч. пособие [Текст] / под. ред. Черника Д. Г. - М.: Финансы и статистика, 2008.
37. Налоговое право: учебник [Текст] / С.Г. Пепеляева и др. - М.: Юристъ, 2010. - 160 с.
38. Нугербеков, С. Н. Риски фискальной политики в среднесрочной и долгосрочной перспективе [Текст] / С. Н. Нугербеков // Известия Уральского государственного экономического университета. - 2009. Т. 25. - № 3. - С. 151-155.
39. Окраинец, Т. И. Анализ налоговой нагрузки угольных компаний [Текст] / Т. И. Окраинец, О. А. Фомина // Горный информационно-аналитический бюллетень (научно-технический журнал). - 2009. - № 1. - С. 177 - 180.
40. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов. 4-е изд., пер. и доп. [Текст] / В. Г. Пансков. – М.: Книжный мир, 2009. – 418 с.
41. Пансков, В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе [Текст] / В. Г. Пансков. // Финансы. - 2008. - № 11. - С. 23-30.
42. Пекарский, С.Э. Стратегическое взаимодействие фискальной и монетарной политики в экспортно-ориентированной экономике [Текст] / С.Э. Пекарский, М.А. Атаманчук, С.А. Мерзляков // Деньги и кредит. - 2010. - № 2. - С. 52-63.
43. Пеньков, Б. Оптимизация налоговой системы [Текст] / Б. Пеньков. // Экономист. - 2009. - №5. - С.37 - 41.
44. Петрова, Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов [Текст] / Г.В. Петрова. - М.: ИНФРА-М - НОРМА, 2009. - 246 с.
45. Поленова, С.Н. Учет налога на прибыль и его отражение в бухгалтерской отчетности [Текст] / С.Н. Поленова. // Финансовый менеджмент. - 2009. - №25. - С.14 - 17.
46. Федосова, Т.В. Организация работ по налоговому планированию на торговом предприятии [Текст] / Т.В. Федосова // Известия Таганрогского государственного радиотехнического университета. - 2011. Т. 52. - № 8. - С. 62-69.
47. Шахбанов, Р. Б. Исследование зависимости величины налоговой нагрузки от параметров развития и функционирования малого предприятия [Текст] / Р. Б. Шахбанов // Вестник Дагестанского государственного университета. - 2010. - № 5. - С. 12 - 17.
48. Шуляк, П.Н. Финансы предприятия: учеб. для высш. учеб. заведений, обуч. по эконом. спец. рек. МО РФ / П.Н. Шуляк . - 6-е изд., перераб., доп. - М.: Дашков и К., 2009.
49. Юзвович, Л.И. Влияние фискальной и денежно-кредитной политики на инвестиционную активность субъектов экономических отношений [Текст] / Л.И. Юзвович // Финансы и кредит. - 2010. - № 4. - С. 7-10.
50. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник [Текст] / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 429 с.